בית יוסף, אורח חיים לב:מג

וכתוב בסה"ת שיכול לעשותן מקלף שגם הוא נקרא עור דהא תניא יכתבם על ד' עורות ומעור שליל אע"ג דחשוב כבשר לענין טומאה וטעמא משום דלא גרע מעור עוף דכשר כדאיתא בפרק שמונה שרצים (שם) אע"ג דלגבי טומאה חשיב כבשר וכתב עוד שי"א דעור שליל הוא יותר הגון למצוה כי לא נעבדה בו עבירה שלא היה בו תשמיש של זכר ונקיבה וכ"כ סמ"ג והמרדכי (וכ"ה בהג"מ תפילין):